餐饮企业内部食堂的财税处理

发布时间:2020-12-09 12:43:00

“专业的人做专业的事”,所以近年来,很多单位选择餐饮企业承包内部食堂。

“专业的人做专业的事”,所以近年来,很多单位选择餐饮企业承包内部食堂。

内部食堂主要解决本单位员工工作期间的餐饮问题,或同时承担部分单位的接待任务。因为内部食堂不是以营利为目的,甚至单位有补贴,对单位食堂有特殊的税收规定。

1、 企业食堂涉税规定

(1) 企业食堂免征增值税条例

将《中华人民共和国增值税税则》(第36号)改为《中华人民共和国无形资产税》(第36号)。

根据第十条规定,销售劳务、无形资产或者不动产,是指有偿提供劳务和有偿转让无形资产、不动产,但下列非经营性活动除外:(三)单位或者个体工商户为职工提供服务的。

因此,内部食堂主要是满足员工的基本生活需要。不具有对外经营(销售服务)性质,不属于增值税征收范围。

(2) 学校食堂免征增值税规定

根据《营改增过渡政策》(财税[2016]36号附件3)***条第(八)项规定,从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税。免征增值税教育服务所得,是指为列入规定招生计划的在校生提供学历教育服务取得的收入,具体包括:有关部门取得的学费、住宿费、课本费、作业本费等收入,考试报名费、学校食堂提供餐饮服务取得的伙食收入。此外,包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等收入,不属于增值税免征范围。学校食堂是指按照《学校食堂和学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

根据《财政部、**税务总局关于继续执行大学生公寓、食堂有关税收政策的通知》(财税[2016]82号)第三条规定,高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务所得,自2016年1月1日起至2016年4月30日免征营业税,自2016年5月1日起,在营改增试点期间免征增值税

2、 餐饮企业内部承包食堂的类型及其财税处理

(1) 承包学校食堂管理

根据以上分析,餐饮企业按照《学校食堂和学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学历教育学校食堂免征增值税。

需要注意的是,非学历教育学校的食堂,如各类培训学校的食堂,不能免征增值税的,应当依法缴纳增值税。

因此,餐饮企业要对承包食堂单独核算免征增值税。

目前,承包学校食堂管理中涉及的企业所得税和个人所得税没有特殊优惠政策。因此,应依法缴纳企业所得税和个人所得税。

如果餐饮企业是公司制企业,为了充分享受小型微利企业的企业所得税优惠政策,每个承包点都可以登记为独立的子公司。

(2) 一般单位承包食堂

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号,附件1)第二条规定:“单位采取承包、租赁、联营形式经营的,承包人、承租人和关联方(以下简称承包人)以发包人名义经营,出租人及其关联方(以下简称“用人单位”)和用人单位应当承担相关法律责任,用人单位是纳税人。否则,承包商应为纳税人。”

因此,餐饮企业承包单位内部食堂后,并不以自己的名义经营,而是以用人单位名义经营,用人单位承担相关法律责任。用人单位为纳税人,仅为本单位内的从业人员提供服务的,餐饮收入可以免征增值税。

由于上述税收规定比较模糊,没有更多关于承包的相关规定,在实践中极易引发税收纠纷。再者,俗话说“无利不起头”,承包人一定会从合同中得到一部分经济利益。但承包方通常以集中厨房或配送中心供应的形式获得主要经济利益,即承包方一般通过关联方的中央厨房或配送中心供应,将本单位的经济利益转移,并通过合同签订后食堂与员工的结算。

由于承包的结果,实际上餐饮企业以承包人的名义承包或出租对方的食堂场地、设施或设备等,属于独立经营,不具备增值税免征条件的,应按正常经营申报纳税。

在餐饮企业承包经营过程中,用人单位要求餐饮企业以低于市场价格的价格出售内部职工的,应当给予补贴,餐饮企业取得的补贴所得,按餐饮服务增值税应纳税所得额计算,申报纳税。